Вопрос аудитору

Единственный учредитель безвозмездно передает организации (ООО) компьютеры для работы. Какими документами оформить? Какими проводками провести?

Бухгалтерский учет безвозмездно переданного организации имущества производится в зависимости от того, как будет передаваться такое имущество:

• как вклад в уставный капитал (увеличивает номинальную стоимость доли);
• как вклад в имущество общества (увеличивает действительную стоимость доли);
• как финансовая помощь обществу.

При получении имущества от учредителя составляется акт приема-передачи имущества с указанием наименования, количества и денежной оценки.

Если имущество вносится как вклад в уставный капитал

Увеличение уставного капитала потребует принятия соответствующего решения единственного участника. Такое решение следует заверить у нотариуса (п. 3 ст. 17 , подп. 2 п. 2 ст. 33 , п. 6 ст. 37 , ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ).

На основании этого решения необходимо внести изменения в устав организации и зарегистрировать их (абз. 1 п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).

В бухучете увеличение размера уставного капитала следует отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации.

На дату регистрации изменений делается проводка:

Дебет 75-1 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников.

Поступление имущества от участника отражается проводкой:

Дебет 10,08 Кредит 75-01 – взнос в уставный капитал участником общества.

Если имущество вносится как вклад в имущество общества

По общему правилу участники могут вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 1 , 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Стоимость внесенного участником вклада относится на добавочный капитал организации. Оформляется внесение вклада в имущество решением единственного участника общества, которое не требует нотариального удостоверения.

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отражается так:

Дебет 75 Кредит 83 – отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 10,08 Кредит 75 – погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Если имущество вносится как финансовая помощь учредителя

Для того чтобы имущество вносилось в качестве финансовой помощи, учредителю следует принять соответствующее решение. Нотариально удостоверять его не нужно.

В бухгалтерском учете делается следующая проводка на день поступления имущества в общество:

Дебет 10,08 Кредит 91-1 – отражено безвозмездное поступление имущества от участника.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть

Какое-то необходимое для работы новой организации имущество учредитель-физлицо (не ИП) может купить еще до того, как она будет зарегистрирована. Обычно так происходит по одной из двух причин:

• <или> учредитель просто поторопился с покупкой, не дождавшись официального «рождения» своей фирмы;
• <или> учредитель намеренно купил необходимые для работы фирмы ОС заранее и на свое имя, чтобы в случае чего не пришлось отдавать их в уплату налоговых и прочих долгов.

Теперь, уже после госрегистрации фирмы, перед вами поставлена задача это имущество учесть, но не как взнос в уставный капитал. Даже если есть все документы на покупки, они все равно составлены на имя учредителя и датированы тем временем, когда фирмы еще не существовало (она считается созданной только со дня госрегистраци ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ ). А бывает, что документов и вовсе нет. Что делать?

Посмотрим, какие способы учета вы можете предложить и каковы будут их налоговые последствия, имея в виду общую налоговую нагрузку - и на организацию, и на учредителя. При этом будем исходить из того, что учредитель может быть директором вашей фирмы, а может и не быть, а имущество предназначено для использования самой фирмой (ОС, материалы). О ситуации, когда оно предназначено для перепродажи (товары), скажем в конце статьи отдельно.

Если имущество куплено незадолго до госрегистрации, первым делом попробуйте обратиться к продавцу с просьбой переоформить документы на вашу фирму, составив их другой датой - после ее создания. Вдруг продавец не откажется.

Какой способ точно не работает

Учредитель-директор составляет авансовый отчет на покупки для фирмы и прикладывает к нему документы. Фирма возмещает ему потраченное и приходует имущество так же, как и приобретенное на подотчетные деньги.

Этот стандартный способ учета покупок, сделанных директором «на свои», не сработает, потому что на момент покупки фирма еще не считалась созданной, соответственно, директор не мог действовать от ее имени в отношениях с третьими лицам ич. 3 ст. 49 , ч. 8 ст. 51 ГК РФ . Так что ищем другие возможности.

Что учесть при выборе способа

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Независимо от выбранного способа входной НДС по сделанным заранее покупкам фирма потеряет, поскольку нет оформленного на них счета-фактуры.

Учитывайте, в частности, следующие обстоятельства:

• нужны ли фирме налоговые расходы в виде стоимости имущества. Так, если фирма на УСНО с объектом «доходы» или на ЕНВД, то печься о списании стоимости имущества в расходы не нужно;
• хочет ли учредитель, чтобы имущество было в собственности у фирмы, или, наоборот, он категорически против этого и готов предоставить его фирме только в пользование;
• хочет ли учредитель, чтобы фирма возместила ему потраченную на приобретение имущества сумму, или для него это неважно.

Учредитель хочет, чтобы фирма возместила ему потраченные на покупку имущества деньги и учла его стоимость в своих налоговых расходах

СПОСОБ 1. Фирма покупает имущество у учредителя

Оформление. Составьте договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Если учредитель оплачивал транспортировку и сборку имущества, то на их сумму увеличьте цену имущества (так как отдельно передать эти расходы фирме не удастся).

Налоги. В большинстве случаев налоговых потерь ни у фирмы, ни у учредителя не будет.

Указанную в договоре стоимость имущества фирма учтет в налоговых расходах (если это ОС - через амортизацию).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ УЧРЕДИТЕЛЯ

Нельзя надеяться на то, что налоговая не узнает о получении дохода, и не сдавать декларацию по НДФЛ. Если будет выездная проверка, налоговики увидят, кому фирма заплатила за имущество, и могут проверить, задекларирован ли этот доход.

Страховые взносы на причитающуюся учредителю сумму начислять не над оч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ) . Ни удерживать НДФЛ, ни включать полученный учредителем доход в справку 2-НДФЛ не нужн оп. 2 ст. 228 , п. 2 ст. 226 НК РФ .

Кстати, и учредителю не придется платить НДФЛ, если он продает имущество фирме по той же цене, по которой ранее купил его сам. Ему положен имущественный вычет, равный стоимости приобретения этого имущества (при наличии документов на покупку)подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Но он должен будет сдать по итогам года декларацию по НДФЛ, показав в ней сумму дохода и вычет ап. 3 ст. 228 НК РФ . При отсутствии документов на покупку НДФЛ- вычет ограничен суммой 250 000 руб. в годподп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Если имущество стоит дороже, но цена одной его единицы укладывается в 250 000 руб. и дело происходит в конце года, можно распределить продажу фирме имущества на два года. Ведь вычет предоставляется за каждый год.

Если имущество - автомобиль, то по нему организации придется платить транспортный налог.

В этом и в следующих способах, не предполагающих «бесплатной» передачи имущества, было бы лучше, чтобы его цена не сильно отличалась от рыночной (например, от той, по которой имущество приобрел сам учредитель). В ином случае налоговики могут углядеть необоснованную налоговую выгоду.

СПОСОБ 2. Фирма берет имущество у учредителя в аренду

Очевидно, этот способ применим только в отношении непотребляемого имущества, в частности того, которое фирма будет использовать в качестве основных средств.

Оформление. Составьте договор аренды и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирм астатьи 210 , , 646 ГК РФ . Не забудьте указать и стоимость имущества - она нужна для отражения на забалансовом счете 001.

Налоги. У фирмы все обойдется без налоговых потерь, чего не скажешь об учредителе.

Арендную плату фирма учитывает в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНОподп. 10 п. 1 ст. 264 , подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Затраты фирмы на содержание и ремонт арендованного имущества тоже включаются в налоговые расход ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , подп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

При выплате арендной платы учредителю фирма удерживает НДФЛ и включает этот доход в справку 2-НДФЛпп. 1, 2 ст. 226 , ст. 230 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272 (п. 1) . Профессиональный вычет (в размере расходов, связанных с извлечением дохода) ему не положе нп. 1 ст. 221 НК РФ ; Письмо Минфина от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389 .

Страховые взносы с дохода в виде арендной платы не начисляютс яч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; .

СПОСОБ 3. Фирма платит учредителю-директору компенсацию за использование личного имущества в служебных целях

Подходит, если приобретенным имуществом (компьютером, телефоном, автомобилем и т. п.) директор в своей работе будет пользоваться сам. Тогда фирма как работодатель обязана платить ему компенсаци юст. 188 ТК РФ .

Оформление. Составьте соглашение с директором об использовании им личного имущества, укажите в нем размер компенсации. К нему приложите расчет компенсации и копии документов, подтверждающих право собственности директора на имущество (например, свидетельства о регистрации транспортного средства).

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Завышать компенсацию за использование личного имущества опасно, даже если налоговый режим организации не предполагает учета расходов. Не исключено, что налоговики попытаются переквалифицировать компенсацию в арендную плату и доначислить директору-учредителю НДФЛ.

Налоги. В налоговых расходах фирмы есть ограничения.

Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях можно учесть в налоговых расходах и на ОСНО, и на УСНО, только в пределах норм (исключение - грузовики, для компенсации за их использование нормы не установлены)подп. 11 п. 1 ст. 264 , подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Компенсацию за использование иного личного имущества на ОСНО можно списывать в расходы полностью (если такое использование действительно необходимо в работе фирмы)п. 1 ст. 252 , подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , а на УСНО - нельзя.

Дохода, облагаемого НДФЛ или страховыми взносами, при выплате компенсации не возникае тп. 3 ст. 217 НК РФ ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ .

Если фирма будет компенсировать учредителю еще и подтвержденные документами расходы на ГСМ, ремонт, запчасти, техобслуживание и тому подобное, то НДФЛ не нужно удерживать и с этих выпла тПисьмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2) . А вот в налоговые расходы их включить нельзя, так как, по мнению Минфина, эти затраты физлица уже заложены в компенсаци юПисьмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239 .

Как видим, если речь идет о легковом автомобиле, то таким способом возместить его стоимость директору-учредителю вряд ли получится. Ведь нормы признания компенсации в налоговых расходах невелики, поэтому платить большие суммы невыгодно.

Учредитель не настаивает на возмещении своих затрат, но стоимость имущества хочется учесть в расходах фирмы

СПОСОБ 4. Фирма покупает имущество у учредителя, но деньги ему не выплачивает

Оформление. Такое же, как и в способе 1 на . Разница в том, что задолженность перед учредителем за переданное ей имущество фирма не погашает.

Налоги. Налоговая нагрузка на фирму зависит от ее налогового режима.

Если ваша фирма - на УСНО с объектом «доходы минус расходы» или на ОСНО с кассовым методом, то с налоговой точки зрения вам этот способ не подходит: до тех пор пока вы не погасите задолженность, вы не сможете учесть стоимость имущества в налоговых расхода хст. 273 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

А вот организации на ОСНО с методом начисления могут уменьшать «прибыльную» налоговую базу и на неоплаченные расход ып. 1 ст. 272 НК РФ . По истечении срока исковой давности, то есть через 3 года со дня, когда по договору деньги должны были быть выплачены учредител юст. 196 ГК РФ , сумма задолженности подлежит включению в налоговые доходы фирм ып. 18 ст. 250 НК РФ . Впрочем, срок давности можно «продлевать», составляя с учредителем документы о признании долга или погашая небольшую его часть.

С точки зрения НДФЛ все хорошо. Пока нет выплаты, у учредителя нет и дохода для НДФЛподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ .

СПОСОБ 5. Фирма получает имущество от учредителя безвозмездно

Оформление. Учредитель принимает решение об увеличении чистых активов компании путем передачи имущества ей в собственность. Если он не единственный участник общества, то вместо решения составляет заявление (согласие других участников не требуется). В акте приема-передачи имущества тоже укажите, что оно передается в целях увеличения чистых активов фирмы.

Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, они помогут подтвердить его рыночную цену (укажите ее в документах на передачу). Ведь именно по ней фирма должна оприходовать полученные объекты в бухучет еп. 10 ПБУ 6/01 ; п. 9 ПБУ 5/01 .

С налогами дело обстоит так.

Независимо от доли участия учредителя в уставном капитале имущество не будет налоговым доходом для компани иподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 .

Но и в расходах она его учесть не сможе тп. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 254 НК РФ ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 . Исключение - случай, когда фирма применяет общий налоговый режим и будет использовать это имущество как ОС. Тогда его нужно оценить по рыночной стоимости и через амортизацию включать в «прибыльные» расход ып. 1 ст. 257 НК РФ . Правда, амортизационная премия по такому ОС не положен аабз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ . На УСНО, увы, в расходы не попадет даже стоимость ОС - ведь за них фирма ничего не плати тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Поскольку учредителю фирма ничего не начисляет и не выплачивает, облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает, страховых взносов нет.

При передаче фирме имущества по договору дарения без оформления решения об увеличении чистых активов ситуация иная. Такая передача будет невыгодной, если:

• <или> доля учредителя в УК 50% или меньше;
• <или> фирма продаст это имущество или сдаст его в аренду раньше чем через год.

Тогда у фирмы возникнет налоговый доход в размере рыночной стоимости полученного имуществ ап. 8 ст. 250 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ .

СПОСОБ 6. Фирма получает имущество от учредителя в безвозмездное пользование

Оформление. Составьте договор безвозмездного пользования (ссуды)ст. 689 ГК РФ и акт приема-передачи имущества. В договоре укажите, что все расходы по содержанию и ремонту имущества несет фирма-ссудополучател ьст. 695 ГК РФ .

С налоговой точки зрения у этого способа есть следующий недостаток.

Независимо от доли учредителя в УК фирма должна включить в налоговые доходы сумму, равную рыночной стоимости аренды такого же имуществ ап. 8 ст. 250 НК РФ ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128 . К услугам оценщика для этого прибегать необязательно. Ее можно определить так: рыночную стоимость имущества (сумму, которую за него заплатил учредитель) разделите на количество месяцев срока полезного использования. Если у учредителя сохранились документы на покупку этого имущества, приложите их копии к договору ссуды в обоснование рыночной стоимости имущества и укажите ее в акте приема-передачи. Оспорить такой расчет налоговикам будет непросто, поскольку для этого придется представлять свой обоснованный расчет.

Затраты на содержание и ремонт полученного в ссуду имущества можно включать в налоговые расходы фирм ыподп. 2 п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 260 , подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91 .

Начисления и выплаты денег учредителю не происходит, поэтому НДФЛ и страховых взносов нет.

Нет необходимости ни в возмещении затрат учредителю, ни в списании стоимости имущества в расходы

СПОСОБ 7. «Обнаружить» имущество при инвентаризации

Это не даст налоговой экономии, но позволит принять имущество на баланс и при необходимости учитывать расходы на его содержание.

Оформление. Набор обычных для любой инвентаризации документов такой: приказ о ее проведении, инвентаризационная опись, сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Налоги. Учтите следующую особенность.

Рыночную стоимость имущества нужно включить во внереализационные доход ып. 20 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ , а при использовании имущества на ОСНО - в расход ып. 2 ст. 254 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.09.2011 № 03-03-06/1/583 . На УСНО инвентаризационные излишки в виде ОС и материалов в расходы не попадаю тп. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Конечно, в новой фирме это выглядит неправдоподобно, так как на складе у нее еще ничего не могло успеть «заваляться». Но поскольку в доходы стоимость имущества попала, налоговые претензии маловероятны.

СПОСОБ 8. Вообще никак не учитывать имущество учредителя, которым пользуется фирма

Это рискованно. Если будет выездная проверка, налоговые расходы на установку, содержание и ремонт отсутствующего имущества, на приобретение расходных материалов для него инспекторы наверняка снимут.

И даже если ваш налоговый режим не предполагает учета налоговых расходов, некоторый риск остается. Если вдруг налоговики при проверке проведут у вас инвентаризаци юподп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ , придется как-то объяснять наличие неучтенного имущества и, возможно, показывать доход в размере рыночной стоимости либо самого имущества, либо его аренды.

Особая ситуация: имущество предназначено для перепродажи

Обычно это партия товаров, которая предназначена для продажи уже организацией, но приобретена поторопившимся учредителем заранее, до госрегистрации.

СПОСОБ 1. Фирма покупает товары у учредителя и затем продает их своим покупателям

Оформление и налоги такие же, как в способе 1 на . Кроме того, имейте в виду, что при продаже товаров придется заплатить НДС со всей их стоимости. А входного налога, который можно было бы поставить к вычету, у вас при этом нет. Исключение - НДС при перепродаже автомобиля. Он в любом случае начисляется на разницу между рыночной ценой последующей продажи и ценой приобретения авто у физлиц ап. 5.1 ст. 154 НК РФ .

СПОСОБ 2. Фирма получает товары от учредителя безвозмездно

Оформление и налоги такие же, как в способе 5. И возникает та же проблема с НДС - его придется заплатить с полной стоимости реализованных товаров (без вычета), в том числе и по автомобилю, поскольку он достался организации бесплатно.

СПОСОБ 3. Фирма выступает посредником и продает товары по поручению учредителя

Этот способ позволяет не начислять НДС со всей стоимости товара. Продавцом выступает учредитель, а он - не плательщик НДС. Поэтому НДС нужно начислить только на вознаграждение фирмы-посредник ап. 1 ст. 156 НК РФ .

Оформление. Составьте комиссионный догово рст. 990 ГК РФ . По нему фирма обязуется от своего имени продать товары, а учредитель должен выплатить ей за это вознаграждение.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧРЕДИТЕЛЮ

Разовая продажа партии товаров фирме не будет предпринимательской деятельностью, для которой требуется регистрация в качестве ИП. Но только если по количеству товара, его ассортименту и прочим обстоятельствам ясно, что продажа не направлена на систематическое получение прибыли (не размещается реклама, не арендуются площади под продажу, не выставляются образцы и т. п.ч. 1 ст. 2 ГК РФ ; п. 13 Постановления Пленума ВС от 24.10.2006 № 18 ).

Налоги. Тут есть и плюсы, и минусы.

Фирма признает в налоговых доходах только свое комиссионное вознаграждение. Если она на ОСНО, с суммы вознаграждения нужно начислить НДСп. 1 ст. 156 НК РФ .

У учредителя вырученная от продажи товаров сумма будет в момент получения денег от фирмы доходом для НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ . Причем комиссионное вознаграждение из базы по НДФЛ не вычитается, даже если фирма сразу удержала его из полученных от покупателей денег, не перечисляя учредител ю

Страховых взносов с суммы, причитающейся учредителю по комиссионному договору, нетч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ .

Возможно, учредитель захочет «переложить» на фирму и другие свои затраты, понесенные до ее госрегистрации, - на командировки для переговоров с будущими партнерами, ремонт помещений, в которых будет работать фирма, и т. д. Но оснований для их возмещения учредителю нет - это его личные расходы. Если оплатить такие затраты учредителю, то придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛп. 1 ст. 210 , ст. 211 НК РФ , а суммы возмещения не получится учесть в налоговых расхода хп. 16 ст. 270 , п. 1 ст. 252 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Если же учредитель заранее заключил какие-то длящиеся договоры на услуги, которыми будет пользоваться фирма (например, с провайдером Интернета), лучше перезаключить их от имени фирмы с момента ее госрегистрации.

Сергей Панков, Бухгалтер-эксперт компании «АБУ – бухгалтерские услуги», Москва

Бывает, передача имущества от учредителя в распоряжение фирмы происходит без оформления документов. На мой взгляд, это неправильно: компания не только нарушает порядок документооборота, но и упускает налоговую выгоду. Вместе с тем, выбирая способы передачи имущества, учредителю стоит помнить и о том, как самому сэкономить на налогах.

3 способа передачи имущества от учредителя в распоряжение фирмы

1. Продажа имущества. Плюс для учредителя при этом способе передачи имущества: при выполнении определенных условий не надо платить НДФЛ. Плюс для бизнеса: стоимость имущества можно списать в расходы. Итак, по порядку.

При покупке имущества предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на его стоимость, а также на величину издержек, связанных с покупкой. Если цена имущества меньше 40 тыс. руб., то отнести затраты на него к расходам бухгалтерия может сразу; если больше – то в течение нескольких лет. Допустим, учредитель решил продать компании автомобиль за 300 тыс. руб. Списывать его стоимость в расходы фирме придется на протяжении трех – пяти лет. Теперь давайте рассмотрим, какие налоги должен платить учредитель. Если он владеет имуществом больше трех лет, то платить НДФЛ с дохода от продажи ему не надо (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Если меньше – нужно проверить, сохранились ли документы, подтверждающие стоимость покупки.

• Как уменьшить налог на прибыль: два варианта сокращения издержек

Случай 1: документы есть. Тогда вне зависимости от цены продажи НДФЛ платить не придется (разумеется, если эта цена не превышает той, по которой сам учредитель приобрел имущество).

Случай 2: документов нет. В такой ситуации надо учитывать, что при продаже имущества гражданин вправе вычесть из дохода только 250 тыс. руб. (подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) – с остальной суммы придется платить налог по ставке 13%. Что из этого следует? Желательно продать имущество компании не дороже чем за 250 тыс. (при этом, конечно, стоит помнить, что цена должна соответствовать рыночному уровню – иначе Вы рискуете навлечь на себя претензии налоговиков).

Приведу пример. Учредитель купил автомобиль за 600 тыс. руб. и через два года решил продать его своей фирме. При наличии всех документов, подтверждающих покупку, цену можно установить повыше. Учредителю все равно не нужно платить НДФЛ, зато компания сможет списать в расходы большие суммы. Если документы отсутствуют, то желательно продать машину за 250 тыс. руб. А впредь, делая крупные покупки, всегда сохранять документы, подтверждающие затраты.

2. Аренда имущества. Плюс для учредителя при таком способе передачи имущества: он сохраняет право собственности.

Плюсы для компании: она получает имущество и может списывать арендную плату в расходы.

Минус в том, что при таком варианте учредителю придется платить с полученных доходов НДФЛ по ставке 13%. Однако есть простой способ снизить налог. Собственнику нужно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». Тогда налоговая ставка составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Дарение имущества. В этом случае компания может быть вообще освобождена от налога на прибыль – но только если соблюдены два условия.

Первое: доля учредителя в уставном капитале не превышает 50% (подпункт 11 п. 1 ст. 251 и подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Второе: в течение одного года со дня получения имущества фирма не передала его третьим лицам. Выгода учредителя при выборе такого способа скорее косвенная: деньги остаются в обороте, что в итоге принесет ему большую прибыль.

Справка

«АБУ – бухгалтерские услуги»
Сфера деятельности: комплексные решения в сфере аутсорсинга бухгалтерского учета
Форма организации: ООО
Месторасположение: Москва

"Финансовая газета", 2005, N 38

На практике у учредителя/участника нередко возникает необходимость профинансировать деятельность созданного предприятия. Это может быть вызвано различными причинами: временными затруднениями в бизнесе, расширением производства, реструктуризацией и т.д. НК РФ предусматривает возможность безвозмездной передачи имущества от учредителя/участника к созданной им организации и, наоборот, от созданной организации - учредителю. Однако при безвозмездной передаче имущества нельзя не учитывать положения гражданского законодательства, непосредственно регулирующие хозяйственные отношения по передаче имущества.

Согласно ч. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Финансовая помощь от учредителя по своей сути представляет собой отношения между учредителем и учрежденным им юридическим лицом по передаче в собственность имущества (денег, вещей, ценных бумаг, имущественных прав и т.п.) от первого к последнему без какого-либо встречного предоставления. Следовательно, такая финансовая помощь учредителя будет признаваться дарением вне зависимости от ее названия, вида передаваемого имущества (в том числе имущественных прав) и состава участников сделки (физические или юридические лица, коммерческие или некоммерческие организации). Состав участников сделки может повлиять лишь на применение последствий недействительности ничтожной сделки в силу ст. 168 ГК РФ как не соответствующей требованиям закона. На основании п. 4 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ в отношениях между коммерческими организациями. По требованию любого заинтересованного лица или по собственной инициативе суд к такой сделке может применить последствия в виде реституции, т.е. обязать одаряемого возвратить дарителю предмет договора дарения, а в случае невозможности возвратить предмет договора в натуре - возместить стоимость предмета в деньгах.

Исходя из положений ч. 1 ст. 53 АПК РФ в случаях, предусмотренных федеральным законом, государственные органы вправе обратиться с исками или заявлениями в арбитражный суд в защиту публичных интересов. Право предъявления иска о признании недействительными сделок и применении последствий недействительности ничтожных сделок предоставлено налоговым органам на основании положений абз. 3 п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. от 29.06.2004 N 58-ФЗ) "О налоговых органах Российской Федерации".

КС РФ в Определении от 25.07.2001 N 138-О "По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года N 24-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" указал, что в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступления налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено п. 11 ст. 7 Закона N 943-1. ВАС РФ также подтвердил указанную правовую позицию (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2005 N 13885/04), указав при этом, что полномочия налоговых органов в сфере признания сделок недействительными должны реализовываться постольку, поскольку это необходимо для выполнения возложенных на них задач.

Таким образом, обратиться в суд о применении последствий ничтожной сделки могут сами стороны сделки, налоговые органы, иные заинтересованные лица (например, учредители сторон сделки), а также данные последствия может применить суд по собственной инициативе (ч. 2 ст. 166 ГК РФ). Согласно ч. 1 ст. 181 ГК РФ иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение трех лет со дня, когда началось ее исполнение.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде имущества (за исключением имущественных прав, п. 2 ст. 38 НК РФ), полученного российской организацией безвозмездно от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица). При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Причем нормой не установлено основание передачи, наличие которого влияет на применение указанной льготы.

Арбитражные суды неоднократно указывали на то, что признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов. Арбитражные суды допускают обращение налоговых органов в суд о признании сделки недействительной (применении последствий ничтожной сделки), только если такое признание повлияет на налоговые отношения (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2003 N А66-7393-02, ФАС Московского округа от 09.06.2003 N КА-А41/4603-03, от 14.01.2002 N КА-А40/8052-01).

Следовательно, вне зависимости от того, будет ли сделка считаться недействительной, если принимающая дар сторона отвечает критериям, установленным пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, у нее не возникнет налогооблагаемого дохода по данной сделке. В противном случае организация даже при наличии действующего договора дарения обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по этой операции.

В отношении безвозмездной передачи имущественных прав необходимо иметь в виду то, что на основании п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не отнесены к имуществу в отличие от гражданско-правовой трактовки этого понятия, изложенного в ст. 128 ГК РФ. Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрена льгота только для безвозмездной передачи имущества. Следовательно, сделки по безвозмездной передаче имущественных прав от учредителя к учрежденному лицу подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав и т.п., в том числе на безвозмездной основе. Поэтому передача имущества (за исключением денежных средств) по договору дарения является по общему правилу объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Договор дарения подтверждает лишь установление имущественных отношений между его сторонами, а не фактическую передачу имущества, поэтому и не является единственным документальным основанием для учета полученного от учредителя имущества. Факт передачи имущества должен быть подтвержден актом приема-передачи имущества, составленным с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, который в совокупности с договором дарения и будет являться основанием для оприходования безвозмездно полученного имущества. Первичным учетным документом для оприходования денежных средств служат платежные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.п.).

Законом об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрена возможность внесения дополнительных вкладов в общество. Если учредителем ООО является единственный участник, то для внесения дополнительного (безвозмездного) вклада в виде денежных средств или имущества необходимо :

Другим вариантом помощи собственному предприятию учредителем может быть безвозмездная передача имущества .

Согласно действующему законодательству безвозмездная передача имущества может быть произведена, если учредителем фирмы является муниципальная или государственная организация, некоммерческое предприятие, физическое лицо.

Для налогового учета безвозмездно полученное от учредителя имущество не включается в состав доходов, если доля вклада учредителя в предприятие составляет более 50% .

Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!

9508 юристов ждут Вас Быстрый ответ!

Задать вопрос

Безвозмездная передача имущества учредителем - физическим лицом оформляется договором, в котором указывается :

1. Данные ссудодателя (учредителя) и ссудополучателя;
2. Описание предмета передачи в безвозмездное пользование и его стоимость;
3. Срок на который передается имущество во временное пользование и т.д.

По договору передачи в безвозмездное пользование собственник (ссудодатель), он же учредитель, обязуется передать ссудополучателю имущество во временное и безвозмездное пользование определенное имущество. А ссудополучатель обязан по окончанию договора вернуть имущество в первоначальном состоянии, с учетом износа.

В договоре о передаче имущества в пользование на безвозмездной основе прописывается, что ссудополучатель не несет трат на арендные или другие платежи за имущество, но содержит его за свой счет.

Факт передачи в безвозмездное пользование оформляется актом, который является неотъемлемой составляющей договора о безвозмездном пользовании.

Безвозмездная передача имущества учредителем, которым является государственная или муниципальная организация оформляется договором хозяйственного или оперативного управления .

Договор безвозмездной передачи муниципального имущества в оперативное управление или хозяйственное ведение заключается на основании постановления главы муниципального образования .

В договор вносятся данные сторон договорных отношений , кроме того указывается:

1. Существенная информация об имуществе, в т.ч. наименование, технические свойства, адрес нахождения;
2. Указывается стоимость передаваемого имущества, по которой оно будет учтено в балансе стороны получившей имущество;
3. Срок действия договора и т.д.

К договору прилагается акт о передаче и приеме имущества , в котором указывается перечень объектов, передаваемых в хозяйственное или оперативное управление, с описанием технических характеристик, состояния и стоимости имущества.

Право оперативного управления (хоз. ведения) недвижимостью возникает у организации только после государственной регистрации договора .

Юридически грамотное составление документов на безвозмездную передачу имущества (денежных средств) учредителем доверьте квалифицированным специалистам . Их опыт поможет учесть нормы действующего законодательства, что уменьшит риск возникновения спорных моментов при налоговой проверке.